Korea Selatan Memulakan Pemfailan Cukai Minimum Global Perintis, Membuka Era Baharu Percukaian Korporat

Era Baharu Bermula bagi Percukaian Multinasional

Perkhidmatan Cukai Negara Korea Selatan (NTS) akan membuka pintunya bulan depan untuk menerima gelombang pertama pemfailan di bawah rejim cukai korporat minimum global yang bersejarah, sekali gus menandakan perubahan bersejarah dalam cara dunia mengenakan cukai terhadap perusahaan multinasional. Mulai 1 Mei, lebih 2,500 kumpulan perusahaan multinasional yang beroperasi di Korea, merangkumi lebih 10,000 entiti individu, mesti mula mengemukakan dokumentasi rumit bagi memastikan mereka membayar cukai sekurang-kurangnya 15 peratus ke atas pendapatan global mereka.

Tempoh pemfailan yang berlangsung sehingga 30 Jun 2026 itu merupakan tarikh akhir pematuhan pertama bagi tahun fiskal 2024 di bawah peraturan yang digubal Korea Selatan pada Disember 2022. Syarikat yang layak, termasuk hampir semua konglomerat domestik utama serta gergasi asing seperti Google dan Apple, berdepan realiti baharu apabila perlindungan cukai dan strategi pengalihan keuntungan dibongkar secara sistematik. Rejim ini terpakai tanpa mengira sama ada entiti induk muktamad sesebuah syarikat berpangkalan di Seoul, Silicon Valley atau mana-mana bidang kuasa lain.

Inisiatif ini sejajar dengan rangka kerja Pilar Dua Hakisan Asas dan Pengalihan Keuntungan 2.0 Pertubuhan Kerjasama dan Pembangunan Ekonomi, yang diluluskan oleh 143 negara bagi membendung persaingan cukai yang merosakkan. Di bawah sistem ini, jika anak syarikat di bidang kuasa bercukai rendah membayar kadar efektif di bawah 15 peratus, kekurangannya mesti ditambah sama ada di lokasi anak syarikat itu atau di negara asal syarikat induk. Korea Selatan menjadi bidang kuasa pertama yang melaksanakan peraturan ini sepenuhnya, meletakkan Seoul di barisan hadapan gerakan global yang sedang merombak batas percukaian korporat.

Skala usaha ini besar. NTS telah menghantar panduan pemfailan kepada 10,188 entiti domestik yang tergolong dalam 2,547 kumpulan multinasional berbeza. Entiti ini mesti melengkapkan Penyata Maklumat GloBE pertama mereka dan menjelaskan apa-apa liabiliti cukai tambahan dalam tempoh yang ditetapkan. Entiti kerajaan, organisasi antarabangsa, kumpulan bukan untung dan dana pencen dikecualikan daripada keperluan ini, tetapi hampir semua struktur korporat besar yang lain termasuk dalam skopnya.

Memahami Mekanisme Cukai Minimum Global

Cukai minimum global beroperasi melalui dua mekanisme yang saling berkaitan, iaitu Peraturan Kemasukan Pendapatan (IIR) dan Peraturan Keuntungan Kurang Cukai (UTPR). Peruntukan teknikal ini menjadi teras kepada apa yang disebut oleh profesional cukai sebagai Peraturan GloBE, singkatan bagi Global Anti-Base Erosion. Bagi pemerhati perniagaan biasa, peraturan ini menetapkan kadar minimum yang tidak boleh dilepasi oleh kadar cukai efektif tanpa mencetuskan kewajipan bayaran tambahan.

Di bawah IIR, entiti induk muktamad Korea mesti membayar cukai tambahan ke atas keuntungan yang dijana oleh anak syarikat di bidang kuasa yang kadar cukai efektifnya di bawah 15 peratus. Jika syarikat induk tidak tertakluk kepada IIR di negara asalnya, tanggungjawab itu beralih kepada entiti induk perantaraan atau entiti induk milik separa dalam rantaian korporat. UTPR berfungsi sebagai langkah sokongan, membolehkan negara tempat syarikat multinasional beroperasi memungut cukai tambahan jika bidang kuasa syarikat induk gagal menguatkuasakan IIR.

Contoh mudah: Sebuah konglomerat Korea mengendalikan anak syarikat di Negara A, yang tidak membayar cukai ke atas pendapatan sebanyak 10 bilion won, dan cawangan di Negara B, yang membayar 1 bilion won (5 peratus) ke atas pendapatan sebanyak 20 bilion won. Di bawah peraturan baharu itu, syarikat berkenaan mesti membayar jumlah cukai tambahan sebanyak 3.5 bilion won kepada NTS Korea, terdiri daripada 1.5 bilion won bagi Negara A (15 peratus daripada 10 bilion) dan 2 bilion won bagi Negara B (cukai tambahan 10 peratus ke atas pendapatan 20 bilion won).

Skop Keperluan Pemfailan Korea Selatan

NTS telah mengenal pasti kira-kira 2,547 kumpulan perusahaan multinasional dengan 10,188 entiti konstituen di Korea yang tertakluk kepada keperluan ini. Ambang untuk dimasukkan berdasarkan hasil disatukan: kumpulan mesti mencatatkan hasil tahunan sekurang-kurangnya 750 juta euro (kira-kira 1.1 trilion hingga 1.3 trilion won Korea) dalam sekurang-kurangnya dua daripada empat tahun fiskal terdahulu. Bagi pemfailan tahun fiskal 2024 yang sedang berlangsung, pihak berkuasa meneliti angka hasil dari 2020 hingga 2023.

Yang penting, kewajipan memfailkan di Korea Selatan tidak bergantung pada lokasi ibu pejabat syarikat induk muktamad. Walaupun syarikat induk berpangkalan di bidang kuasa yang belum melaksanakan peraturan cukai minimum global, anak syarikatnya di Korea tetap mesti memfailkan penyata kepada NTS. Sebaliknya, entiti kerajaan, organisasi antarabangsa, organisasi bukan untung dan dana pencen dikecualikan secara menyeluruh daripada aturan ini.

Syarikat milik pelabur asing diberi perhatian khusus dalam tempoh pemfailan pertama ini. NTS telah mengedarkan bahan panduan terperinci dalam bahasa Inggeris dan Korea, termasuk Panduan Pemfailan Cukai Minimum Global 2024, bagi membantu entiti mengharungi pengiraan bidang kuasa yang rumit. Sesi taklimat khusus untuk syarikat dan ejen cukai dijadualkan pada 8 Mei bagi membincangkan asas prosedur dan isu di lapangan.

Pindaan Teknikal dan Perlindungan Sementara bagi 2025

Penambahbaikan perundangan terkini telah menambah lapisan kerumitan serta kelonggaran kepada rangka kerja ini. Undang-Undang No. 20612, yang digubal pada 31 Disember 2024, memperkenalkan beberapa pindaan berkuat kuasa bagi tahun fiskal yang bermula pada atau selepas 1 Januari 2025, yang mempengaruhi cara syarikat mengira kewajipan mereka.

Antara perubahan penting, Perkara 67(4) memperkenalkan layanan khas bagi kerugian. Daripada mengira jumlah pelarasan cukai tertunda, entiti konstituen kini boleh menggunakan 15 peratus daripada kerugian GloBE sebagai aset cukai tertunda berdasarkan bidang kuasa. Pilihan ini, apabila dibuat pada tahun fiskal pertama, akan diteruskan secara automatik pada tahun-tahun berikutnya. Selain itu, Perkara 80 melaksanakan Perlindungan Pelabuhan Selamat Sementara UTPR, yang menetapkan jumlah cukai tambahan UTPR sebagai sifar jika bidang kuasa entiti induk muktamad mengekalkan kadar cukai pendapatan korporat sekurang-kurangnya 20 peratus. Perlindungan ini khusus terpakai bagi tahun fiskal yang bermula pada atau sebelum 31 Disember 2025 dan berakhir sebelum 31 Disember 2026.

Pindaan itu turut menjelaskan kaedah pengagihan cukai tambahan UTPR dan melanjutkan tarikh akhir pemfailan. Perkara 83 kini menetapkan bahawa jika tarikh pemfailan standard bagi Penyata Maklumat GloBE jatuh sebelum 30 Jun 2026, tarikh akhir itu dilanjutkan secara automatik sehingga tarikh tersebut. Peruntukan ini mencerminkan panduan pentadbiran OECD yang berterusan, termasuk kemas kini Disember 2023 yang diterapkan Korea Selatan secara berperingkat ke dalam undang-undang domestik.

Cabaran Pengurusan Data

Di sebalik kerangka perundangan ini terdapat cabaran operasi yang besar. Jabatan cukai kini perlu mengumpul, menganalisis dan melaporkan data dengan perincian yang belum pernah berlaku merentasi pelbagai bidang kuasa dan piawaian perakaunan. Penyata Maklumat GloBE memerlukan butiran tentang struktur organisasi, pampasan saham, perbelanjaan pencen dan pelbagai pilihan yang meliputi seluruh kumpulan multinasional.

Keadaan menjadi lebih rumit kerana syarikat perlu menyelaraskan perbezaan antara piawaian perakaunan kewangan (yang menentukan pendapatan GloBE) dengan perakaunan cukai (yang menentukan cukai yang diliputi). Bagi syarikat multinasional AS, hal ini melibatkan penyelarasan pengiraan dengan sistem kredit cukai asing sedia ada, pendapatan Subpart F dan rejim Pendapatan Global Tidak Ketara Bercukai Rendah (GILTI). Data mesti konsisten, menyeluruh dan tersedia dalam tempoh masa yang singkat, selaras dengan peruntukan cukai suku tahunan.

Profesional cukai semakin menekankan keperluan seni bina data sumber tunggal yang memusatkan maklumat daripada sistem ERP, hamparan elektronik dan rekod e-mel yang berasingan. Tanpa aliran kerja automatik dan enjin pengiraan khusus, beban pematuhan berisiko membebankan bahkan jabatan cukai yang canggih.

Konteks Global dan Pengecualian AS

Pelaksanaan ketat Korea Selatan berbeza daripada perkembangan terkini yang menjejaskan syarikat multinasional Amerika. Pada sidang kemuncak G7 Jun 2025 di Banff, Kanada, menteri kewangan mencapai kompromi yang secara efektif mengecualikan syarikat multinasional berpangkalan di AS daripada penguatkuasaan Pilar Dua oleh negara lain. Aturan ini, yang sebahagiannya dirundingkan oleh Setiausaha Perbendaharaan Scott Bessent, dicapai sebagai sebahagian daripada perjanjian untuk menggugurkan peruntukan cukai balas yang dicadangkan dalam undang-undang AS, yang akan mengenakan penalti terhadap syarikat asing yang beroperasi di Amerika.

Pengecualian itu bermakna syarikat multinasional Korea dan Eropah perlu mematuhi sepenuhnya, manakala pesaing mereka dari Amerika mungkin terlepas daripada cukai minimum 15 peratus melalui pengecualian pendapatan berasaskan bahan dan kelompongan lain. Perbezaan ini mewujudkan sistem dua peringkat, dengan kewajipan pematuhan yang berbeza dengan ketara mengikut lokasi ibu pejabat korporat. Sementara itu, negara jiran Vietnam turut melaksanakan Decree 236 sendiri, berkuat kuasa secara retrospektif mulai tahun fiskal 2024, sekali gus mewujudkan gabungan pelaksanaan yang sedikit berbeza di seluruh Asia.

Berakhirnya Kelebihan Suaka Cukai

Cukai minimum global mengubah secara asas pertimbangan bagi bidang kuasa bercukai rendah tradisional. Kepulauan Cayman, Bermuda dan pusat suaka cukai seumpamanya yang pernah menawarkan kadar cukai efektif hampir sifar kini berdepan risiko menjadi tidak lagi relevan melainkan mereka melakukan pembaharuan. Menurut data OECD, negara hab pelaburan sebelum ini menawarkan kadar efektif serendah 1.6 peratus sambil menjadi tuan rumah kepada pelaburan langsung asing melebihi 150 peratus daripada KDNK.

Sebagai tindak balas, bekas suaka cukai menaikkan kadar. Ireland telah menaikkan kadar cukai korporatnya kepada 15 peratus, manakala Bermuda memperkenalkan cukai korporat. Singapura dan pusat kewangan lain turut mengikut langkah tersebut. Zaman syarikat multinasional boleh mengelakkan cukai berbilion-bilion secara sah dengan memindahkan aset tidak ketara ke syarikat cangkerang di Caribbean semakin berakhir. Seperti yang dicatatkan wartawan British Nicholas Shaxson dalam bukunya Treasure Islands, bidang kuasa ini sebelum ini membantu syarikat mengelakkan peraturan negara lain; kini, pengelakan itu berdepan tindakan keras global.

Sokongan Pematuhan dan Penguatkuasaan

NTS berjanji akan menyediakan sokongan menyeluruh bagi memastikan pelaksanaan berjalan lancar. Dalam kenyataan media rasmi, agensi itu menegaskan komitmennya untuk membantu pembayar cukai melalui peralihan ini.

Sistem cukai minimum global, yang menandakan permulaan aturan cukai antarabangsa baharu, akan disokong bagi memastikan pelaksanaannya berjalan lancar, dan kami akan membantu syarikat secara aktif dalam usaha mematuhi peraturan.

Bantuan ini merangkumi sokongan sebelum pemfailan yang dijalankan pada Mac dan April, senarai semak terperinci serta sumber khusus untuk kategori pembayar cukai yang berbeza. Penalti bagi ketidakpatuhan boleh mencecah 100 juta won Korea bagi penyata palsu atau kegagalan mengemukakan Penyata Maklumat GloBE. Namun, dalam tempoh peralihan, NTS menyatakan bahawa pihaknya akan bersikap fleksibel dan mungkin mengetepikan denda jika syarikat mendedahkan sepenuhnya kaedah pengiraan mereka. Penalti pembayaran lewat dikenakan terhadap kekurangan cukai tambahan, namun dikurangkan sebanyak 50 peratus semasa fasa pelaksanaan awal.

Kesimpulan

• Korea Selatan membuka tempoh pemfailan cukai minimum global pertamanya pada 1 Mei 2026, dengan tarikh akhir 30 Jun 2026 bagi penyata tahun fiskal 2024.
• Rejim ini terpakai kepada 2,547 kumpulan perusahaan multinasional dengan lebih 10,000 entiti yang beroperasi di Korea, termasuk konglomerat domestik utama dan anak syarikat asing.
• Syarikat dengan hasil disatukan melebihi 750 juta euro dalam dua daripada empat tahun lalu mesti memastikan mereka membayar cukai efektif sekurang-kurangnya 15 peratus di seluruh dunia.
• Sistem ini menggunakan Peraturan Kemasukan Pendapatan dan Peraturan Keuntungan Kurang Cukai untuk memungut cukai tambahan ke atas keuntungan yang dicatatkan di bidang kuasa bercukai rendah.
• Pindaan 2025 memperkenalkan layanan khas bagi kerugian, perlindungan pelabuhan selamat sementara dan lanjutan tarikh akhir pemfailan hingga 30 Jun 2026.
• Walaupun Korea Selatan mengekalkan piawaian pematuhan yang ketat, syarikat multinasional berpangkalan di AS kini menikmati pengecualian daripada penguatkuasaan Pilar Dua di bawah perjanjian G7 terkini.
• Suaka cukai tradisional bakal kehilangan kelebihan daya saingnya apabila kadar minimum 15 peratus menjadi piawaian global.