India Mulakan Pembaharuan Bayaran Balik GST, Perubahan Undang-undang Lebih Luas Disasarkan pada April 2027

Perubahan November mengutamakan aliran tunai perniagaan

Fasa pertama pembaharuan Cukai Barangan dan Perkhidmatan (GST) India berkuat kuasa pada 1 November 2026, meluaskan akses kepada bayaran balik sementara dan membuka ruang untuk tuntutan bayaran balik eksport yang lebih kecil. Pakej lebih luas yang merangkumi kuasa penangkapan, pendakwaan, penalti dan peraturan kredit cukai disasarkan pada 1 April 2027, tertakluk pada perubahan undang-undang GST pusat dan negeri.

Notifikasi No. 03/2026-Cukai Pusat, bertarikh 26 Oktober, menguatkuasakan Seksyen 155 Akta Kewangan 2026. Ia meminda Seksyen 54(6) dan 54(14) Akta Cukai Barangan dan Perkhidmatan Pusat 2017, membolehkan perniagaan yang layak dan berdepan struktur duti songsang menerima sehingga 90% bayaran balik secara sementara serta mewujudkan pengecualian daripada had minimum Rs 1,000 bagi bayaran balik eksport tertentu.

Langkah-langkah itu menyusuli mesyuarat ke-57 Majlis GST, yang diadakan di New Delhi pada 8 Oktober di bawah pimpinan Menteri Kewangan dan Hal Ehwal Korporat Kesatuan, Nirmala Sitharaman. Majlis itu, yang menghimpunkan kerajaan Kesatuan dan menteri negeri, menumpukan perhatian pada bayaran balik, penguatkuasaan dan pematuhan harian, bukannya mengubah kadar GST.

Pengilang, pengeksport kecil, pengedar dan penjual yang menggunakan platform dalam talian bakal mendapat manfaat dalam pelbagai cara. Akses lebih awal kepada bayaran balik boleh membebaskan wang untuk gaji atau bahan, manakala peraturan pendaftaran dan diskaun yang lebih jelas boleh mengurangkan kerja dokumentasi.

Pelaksanaannya mempunyai beberapa peringkat. Arahan pentadbiran boleh diubah melalui pekeliling dan notifikasi, manakala peruntukan yang termaktub dalam undang-undang memerlukan pindaan. Teknologi juga penting: pegawai berkata automasi akan bermula selepas 1 November apabila sistem bersedia, dan akan meliputi permohonan bayaran balik baharu, bukan permohonan yang sudah tertangguh.

Mengapa pengilang boleh menerima 90% lebih awal

Struktur duti songsang berlaku apabila kadar GST bagi input perniagaan lebih tinggi daripada kadar bagi produk siap. Sebagai contoh, pengilang mungkin membayar GST 18% bagi bahan mentah tetapi mengenakan 5% ke atas barangan yang dijualnya.

Kredit cukai input, atau ITC, membolehkan perniagaan menggunakan GST yang layak dan telah dibayar bagi pembelian untuk menampung GST yang perlu dibayar atas jualan. Apabila kredit terkumpul melebihi jumlah yang boleh digunakan oleh perniagaan, wang terikat dalam lejar kredit elektroniknya. Perniagaan yang layak boleh memohon bayaran balik di bawah Seksyen 54(3), tertakluk pada peraturan yang berkenaan.

Pindaan November meluaskan kemudahan bayaran balik sementara sehingga 90% kepada tuntutan layak yang berpunca daripada ketidakpadanan ini. Sementara bermaksud sebahagian besar jumlah yang layak boleh dibayar sebelum keputusan akhir bayaran balik dibuat. Akses bergantung pada syarat yang ditetapkan dan penilaian risiko.

Pengeksport yang membuat pembekalan berkadar sifar yang layak sudah mempunyai akses kepada bayaran balik sementara dalam keadaan tertentu. Meluaskan kemudahan itu kepada tuntutan duti songsang yang layak memberi pengilang satu lagi saluran untuk mendapatkan semula wang dengan lebih awal.

Kelajuan bayaran balik dan kelayakan menerima bayaran balik ialah bahagian berasingan dalam pakej ini. Majlis itu juga mencadangkan peluasan bayaran balik supaya meliputi kredit terkumpul bagi perkhidmatan input untuk perniagaan yang berdepan duti songsang, menggunakan 1 November 2026 sebagai tarikh mula yang dicadangkan bagi kredit yang layak. Peluasan itu memerlukan perubahan undang-undang dan syarat yang berkaitan.

Bayaran balik eksport kecil mendapat pengecualian khusus

Seksyen 54(14) secara umumnya menghalang pembayaran bayaran balik GST di bawah Rs 1,000. Pindaan November mewujudkan pengecualian bagi barangan yang dieksport keluar dari India dengan pembayaran cukai.

Oleh itu, pengeksport yang layak dengan bayaran balik sebanyak Rs 750 boleh menuntut jumlah itu, tertakluk pada prosedur yang berkenaan. Perniagaan kecil yang menghantar barangan melalui pos atau kurier mungkin mendapat manfaat khusus kerana setiap transaksi boleh menghasilkan bayaran balik yang kecil.

Had minimum Rs 1,000 kekal terpakai bagi kategori bayaran balik lain yang masih tertakluk padanya di bawah undang-undang. Pengecualian baharu ini khusus bagi eksport barangan dengan pembayaran cukai.

Sejauh mana bayaran balik akan menjadi lebih pantas?

Seksyen 54 menyediakan rangka kerja yang menetapkan tuntutan bayaran balik perlu diproses dalam tempoh 60 hari selepas permohonan lengkap diterima. Tempoh pengakuan penerimaan yang sedia ada ialah 15 hari. Pengakuan mengesahkan bahawa permohonan boleh diteruskan; memorandum kekurangan memaklumkan pemohon tentang perkara yang perlu dibetulkan.

Pakej pembaharuan itu bertujuan memendekkan tempoh pengakuan penerimaan atau pemakluman kekurangan daripada 15 hari kepada 10 hari. Soal jawab kerajaan menyatakan tempoh 10 hari, manakala laporan pelaksanaan turut menyebut rangka kerja sedia ada selama 15 hari. Tarikh mula yang tepat bagi setiap langkah pemprosesan lebih pantas belum ditetapkan.

Majlis itu juga mencadangkan perintah yang membolehkan 90% tuntutan yang layak dibayar dalam tempoh tiga hari bekerja selepas pengakuan penerimaan, berbanding tujuh hari sebelum ini. Kelulusan sementara automatik akan terpakai kepada tuntutan tertentu yang melibatkan pembekalan berkadar sifar dan struktur duti songsang, selepas pengenalpastian dan penilaian risiko.

Bayaran balik baki berlebihan dalam lejar tunai elektronik dijangka mendapat kelulusan automatik tanpa campur tangan pegawai cukai. Lejar ini menyimpan wang yang didepositkan untuk pembayaran cukai, berbeza daripada lejar kredit yang merekodkan cukai layak yang dibayar bagi pembelian.

Analisis GST Trilegal menghuraikan dua peringkat automasi yang dicadangkan: pertama, pemprosesan lebih pantas bagi baki tunai dan tuntutan sementara; kemudian, kelulusan akhir automatik selepas semakan sistem. Bagi tuntutan eksport yang layak, tunggakan boleh ditolak sebelum baki dibayar.

Maksud pembayaran lebih awal kepada firma kecil

Persekutuan Perusahaan Mikro dan Kecil & Sederhana India berkata kelewatan bayaran balik GST boleh memaksa perniagaan yang sebaliknya menguntungkan untuk membuat pinjaman bagi perbelanjaan rutin. Pengeksport mungkin sudah membayar bahan mentah dan pengeluaran sementara menunggu bayaran daripada pelanggan di luar negara.

Persekutuan itu menggambarkan kos pembiayaan menggunakan bayaran balik sebanyak Rs 10 lakh. Menerima wang itu 60 hari lebih awal boleh menjimatkan kira-kira Rs 19,700 faedah pada kadar pinjaman tahunan 12%.

Pembayaran lebih awal juga boleh membebaskan dana untuk satu lagi kitaran pengeluaran atau pesanan tambahan. Manfaat sebenar bergantung pada kecekapan permohonan diproses, cara penilaian risiko dijalankan dan masa wang yang diluluskan sampai kepada perniagaan.

Satu kenyataan kerajaan menyatakan terdapat 173,350 perusahaan mikro, kecil dan sederhana yang mengeksport pada 2024-25. Bilangan perusahaan mikro, kecil dan sederhana yang benar-benar menuntut bayaran balik GST belum dipastikan. Perniagaan yang menuntut bayaran balik akibat struktur duti songsang juga merupakan kategori di luar asas perusahaan pengeksport.

Tuntutan penipuan mesti menjelaskan bukti

Lembaga Pusat Cukai Tidak Langsung dan Kastam juga mengarahkan pegawai lapangan supaya membuktikan niat mengelak cukai sebelum menggunakan Seksyen 74(1) atau 74A(5)(ii) Akta CGST untuk mengemukakan tuntutan yang melibatkan penipuan, salah nyata yang disengajakan atau penyembunyian fakta.

CBIC, pihak berkuasa pusat yang mentadbir cukai tidak langsung, berkata siasatan mesti menghasilkan bukti material tentang perlakuan yang didakwa. Pekelilingnya menghendaki bukti itu dinyatakan dalam notis tunjuk sebab, iaitu dokumen yang menggariskan tuntutan yang dicadangkan dan meminta maklum balas pembayar cukai.

"Oleh itu, peruntukan ini hanya boleh digunakan apabila siasatan mendedahkan bukti material tentang perlakuan sedemikian, yang juga mesti dinyatakan dengan jelas dalam SCN (notis tunjuk sebab)," kata CBIC.

Pegawai yang menjalankan pemeriksaan meneliti rekod untuk memahami percanggahan. Menurut pekeliling itu, penggunaan peruntukan penipuan memerlukan bukti khusus tentang perlakuan sengaja yang bertujuan mengelakkan atau mengurangkan liabiliti cukai.

Penyembunyian termasuk tidak mendedahkan maklumat yang diwajibkan dalam penyata atau dokumen lain, atau tidak memberikan maklumat yang diminta secara khusus oleh pihak berkuasa. CBIC berkata peninggalan itu mestilah disengajakan supaya peruntukan penipuan boleh digunakan.

Implikasi kewangannya besar. Penalti di bawah peruntukan yang disebut berkisar antara 15% hingga 100% daripada jumlah cukai, bergantung pada masa pembayaran dibuat berbanding tarikh notis. Pekeliling itu merujuk penghakiman Mahkamah Agung dan Mahkamah Tinggi yang menghendaki notis menjelaskan asas dakwaan penipuan atau penyembunyian sengaja.

Perubahan penangkapan dan pendakwaan memerlukan undang-undang

Majlis itu mengesyorkan pemansuhan Seksyen 69 Akta CGST, yang memberi kuasa kepada pesuruhjaya untuk meluluskan penangkapan. Perubahan itu sebahagian daripada program perundangan lebih luas yang disasarkan pada 1 April 2027.

Ambang pendakwaan yang dicadangkan akan dinaikkan daripada Rs 1 crore kepada Rs 5 crore, iaitu peningkatan lima kali ganda. Trilegal menyatakan Arahan CBIC No. 04/2022-23, bertarikh 1 September 2022, sudah menetapkan ambang Rs 5 crore secara pentadbiran dalam kes tertentu, dengan pengecualian termasuk pesalah berulang tertentu dan kes penangkapan. Pindaan yang dicadangkan akan memasukkan ambang itu ke dalam statut.

Cadangan lain akan mengecilkan skop kesalahan di bawah Seksyen 132, menghapuskan hukuman penjara minimum mandatori dan membolehkan mahkamah menjatuhkan hukuman penjara, denda atau kedua-duanya. Bagi jumlah antara Rs 5 crore hingga Rs 10 crore, hukuman penjara maksimum yang dicadangkan akan dikurangkan daripada lima tahun kepada dua tahun. Hukuman maksimum bagi jumlah melebihi Rs 10 crore kekal lima tahun.

Pegawai berkata perubahan pada peruntukan penangkapan akan terpakai secara prospektif dan tidak menjejaskan penangkapan terdahulu. Panduan sementara masih dalam pertimbangan dan belum ada keputusan muktamad diumumkan. Siasatan, penggeledahan, kutipan cukai dan pendakwaan akan diteruskan mengikut rangka kerja undang-undang yang berkenaan.

Notis lebih kecil dan penalti lebih rendah dicadangkan

Had minimum yang dicadangkan sebanyak Rs 10,000 akan mengehadkan notis tunjuk sebab yang melibatkan jumlah kecil. Cadangan majlis itu mengira ambang tersebut berdasarkan jumlah cukai gabungan yang melibatkan GST pusat, GST negeri atau Wilayah Kesatuan, GST bersepadu dan ses.

Cadangan itu juga membolehkan notis dan rayuan tertangguh yang kurang daripada jumlah tersebut diputuskan seolah-olah ambang itu telah berkuat kuasa ketika notis dikeluarkan. Kesannya terhadap kes sedia ada bergantung pada peruntukan yang digubal.

Bagi kes tanpa penipuan, majlis mencadangkan pengurangan penalti kepada 5% apabila cukai dan faedah dibayar dalam tempoh yang ditetapkan selepas perintah adjudikasi. Tempohnya ialah 30 hari di bawah Seksyen 73 dan 60 hari di bawah Seksyen 74A. Penalti minimum Rs 10,000 bagi kes sedemikian akan dimansuhkan.

Penalti am maksimum di bawah Seksyen 125, yang digunakan apabila tiada penalti khusus ditetapkan, akan dikurangkan daripada Rs 25,000 kepada Rs 10,000. Rayuan yang hanya melibatkan penalti akan tertakluk pada had deposit pendahuluan yang dicadangkan sebanyak Rs 40 crore, dibahagi sama rata antara GST pusat dengan GST negeri atau Wilayah Kesatuan.

Satu lagi cadangan akan mengesahkan notis yang meliputi beberapa tahun kewangan. Isu itu sedang dibicarakan, termasuk dalam kes Rolmat LLP lwn Kesatuan India, Petisyen Writ No. 16848/2025. Dalam perintah bertarikh 17 April 2026, Mahkamah Tinggi Bombay merujuk isu itu kepada panel hakim yang lebih besar; analisis Trilegal menyatakan pembentukan panel itu masih tertangguh.

Peraturan pendaftaran dan diskaun menyasarkan masalah harian

Penjual kecil yang menggunakan platform dalam talian akan mendapat pilihan yang dicadangkan untuk mengisytiharkan gudang platform sebagai tempat utama perniagaan mereka di negeri yang mereka tidak mempunyai kehadiran fizikal sendiri.

Pengaturan itu ditujukan kepada penjual yang menyalurkan kredit cukai input sehingga Rs 2.5 lakh sebulan. Kehadiran sebenar, pengesahan fizikal dan pengesahan Aadhaar diperlukan di satu negeri. Pendaftaran di negeri lain memerlukan persetujuan platform berdasarkan syarat yang dinyatakan.

Pegawai menganggarkan kira-kira 950,000 penjual kecil boleh mendapat akses ke pasaran negara melalui langkah itu. Penjual boleh menyimpan barangan lebih dekat dengan pelanggan tanpa perlu membuka pejabat berasingan di setiap negeri tempat platform menyimpan inventori mereka.

Borang pendaftaran GST REG-01 juga dijangka menyediakan pilihan dokumen yang lebih jelas, disokong keperluan maklumat yang ditetapkan dan alat navigasi portal. Majlis mencadangkan pendaftaran dalam tempoh tiga hari bekerja bagi pemohon layak tertentu serta kelulusan automatik bagi banyak perubahan rutin pada butiran pendaftaran.

Pakej November turut menangani diskaun yang diberikan selepas jualan dan nota kredit berkaitan. Nota kredit merekodkan pengurangan jumlah invois terdahulu. Layanan yang lebih jelas bertujuan membantu pengedar dan peruncit menyelaraskan diskaun, invois dan rekod cukai.

Pembaharuan kredit dan eksport berlanjutan hingga 2027

Majlis mencadangkan pemansuhan sekatan terhadap kredit cukai input bagi insurans kesihatan dan hayat pekerja, katering luar, menara telekomunikasi, saluran paip di luar premis kilang dan sampel percuma. Pelepasan juga akan meliputi stok tertentu yang telah luput dan diwajibkan oleh undang-undang untuk dimusnahkan atau dihapus kira oleh perniagaan, tertakluk pada syarat muktamad.

Kredit terkumpul bagi barangan modal yang layak akan boleh dibayar balik untuk kredit yang diperoleh pada atau selepas 1 April 2027 di bawah rangka kerja yang dicadangkan. Bayaran balik akan dibuat dalam tempoh 60 bulan. Pakej itu juga mencadangkan pemansuhan sekatan yang mengehadkan nilai pusing ganti eksport yang digunakan dalam pengiraan bayaran balik tertentu kepada 1.5 kali nilai pembekalan domestik yang setara.

Perkhidmatan perantara turut diberi tumpuan. Fasa pertama menyatakan perubahan lokasi pembekalan daripada lokasi perantara kepada lokasi penerima. Peraturan ini menentukan tempat sesuatu perkhidmatan dianggap dibekalkan bagi tujuan GST dan boleh menjejaskan kelayakan perkhidmatan kepada pelanggan luar negara untuk dianggap sebagai eksport.

Cadangan berasingan akan meluaskan layanan eksport bagi perkhidmatan yang dibekalkan kepada atau melalui cawangan di luar negara, serta mengubah lokasi pembekalan bagi perkhidmatan tertentu yang dilakukan terhadap barangan yang disediakan secara fizikal oleh penerima. Layanan eksport kekal tertakluk pada syarat lain yang berkenaan.

Perubahan penyata yang dicadangkan mulai April 2027 termasuk mekanisme alternatif bagi percanggahan antara pengisytiharan jualan, penyata pembayaran cukai dan rekod kredit pembelian. Cadangan lain akan menyelaraskan tarikh akhir pembetulan dan memberi peluang kepada perniagaan untuk didengar sebelum kredit disekat.

Penyata tahunan pilihan bagi perniagaan layak dengan pusing ganti sehingga Rs 5 crore yang hanya menjual kepada pengguna diluluskan secara prinsip, dengan pembayaran cukai suku tahunan. Rangka kerja terperincinya dijadualkan dibincangkan dalam mesyuarat majlis yang akan datang. Pembaharuan pengangkutan yang dicadangkan akan mengehadkan sekatan kenderaan kepada risikan khusus dan memerlukan kelulusan pegawai kanan, manakala pentadbiran tanpa hubungan langsung dengan pegawai dicadangkan mulai tahun kewangan 2027-28.

Kalendar pelaksanaan

Perniagaan berdepan urutan keputusan majlis, notifikasi, perubahan sistem dan pindaan perundangan. Tarikh utama ialah:

• 8 Oktober 2026: Mesyuarat ke-57 Majlis GST mengesyorkan pembaharuan yang meliputi bayaran balik, pendaftaran, kredit, penguatkuasaan dan penyata.
• 26 Oktober 2026: Notifikasi No. 03/2026-Cukai Pusat menetapkan tarikh mula Seksyen 155 Akta Kewangan 2026.
• 1 November 2026: Pindaan bayaran balik yang dinyatakan berkuat kuasa, serentak dengan permulaan pelaksanaan pentadbiran secara berperingkat.
• 1 April 2027: Tarikh sasaran bagi perubahan undang-undang yang lebih luas dan tarikh mula yang dicadangkan bagi kredit barangan modal yang layak di bawah rangka kerja bayaran balik yang diperluas.
• Tahun kewangan 2027-28: Pentadbiran tanpa hubungan langsung dengan pegawai dicadangkan.

Perubahan segera tertumpu pada akses kepada bayaran balik dan prosedur yang lebih mudah. Perubahan lebih luas bergantung pada Parlimen, badan perundangan negeri dan teknologi yang diperlukan untuk melaksanakan peraturan baharu dalam operasi harian.

Perkara Utama

• Perniagaan yang layak dan berdepan duti songsang mendapat akses kepada bayaran balik sementara sehingga 90%, tertakluk pada syarat dan penilaian risiko.
• Pengecualian daripada had minimum bayaran balik Rs 1,000 terpakai kepada barangan yang dieksport dengan pembayaran cukai.
• Automasi bayaran balik diperkenalkan secara berperingkat bagi permohonan baharu.
• CBIC mewajibkan bukti niat mengelak cukai sebelum pegawai menggunakan peruntukan penipuan tertentu.
• Perubahan kuasa penangkapan, ambang pendakwaan dan penalti memerlukan undang-undang, dengan 1 April 2027 sebagai sasaran.
• Cadangan pendaftaran, kredit cukai dan eksport boleh mengurangkan kos, dengan kelayakan ditentukan oleh peraturan muktamad.